中国税务报：对挂靠人实行政策穿透，法人缴纳企业所得税，自然人缴纳综合所得个税

2020-11-13 00:00:00   来源：网络    点击：1025   喜欢：0

挂靠经营，是挂靠方以被挂靠方的名义对外经营，被挂靠方对外签订合同、收取款项并开具发票，在扣除管理费或者合理利润后，将剩余款项支付给挂靠方。

挂靠经营在经济生活中普遍存在，尤其是在建筑行业更为常见。挂靠经营行为给发票尤其是普通发票的管理带来了风险，同时侵蚀了所得税的税基。

挂靠经营行为常见的模式是被挂靠方先通过招投标拿到项目，然后与发包方签订建筑施工合同，再将项目转交给挂靠方进行施工。通常挂靠方对外是作为被挂靠方的项目经理。实际上挂靠方作为经营实体自行采购原材料和劳动力，自负盈亏。当工程发包方根据工程进度将款项支付给被挂靠方，被挂靠方根据收到的款项开具发票给发包方，同时扣下事先约定的管理费等，将剩余款项支付给挂靠方，并要求挂靠方提供相应金额的发票。挂靠方收到的剩余款项便是挂靠方实际上的项目收入。

对于挂靠经营，《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定，单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。此条规定认可了挂靠模式在增值税上的合规性。同时，《国家税务总局关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告》的政策解读中也提到，以挂靠方式开展经营活动在社会经济生活中普遍存在，如果挂靠方以被挂靠方名义，向受票方纳税人销售货物、提供增值税应税劳务或者应税服务，应以被挂靠方为纳税人。被挂靠方作为货物的销售方或者应税劳务、应税服务的提供方，按照相关规定向受票方开具增值税专用发票，属于本公告规定的情形。此条规定也认可了挂靠模式发票开具行为的合规性。由于被挂靠方在开具发票时已经就合同总金额缴纳了增值税，因此挂靠经营并没有对增值税的纳税义务产生实质的不利影响，但是却对所得税的税基产生了重要影响。

挂靠经营模式中，主要的利润是由挂靠方取得，但由于是挂靠经营，挂靠方不是对外的经营主体，其取得利润无须缴纳企业所得税或个人所得税，因此挂靠方的所得税税基被侵蚀。

笔者认为，应对已经存在的挂靠经营模式下的纳税义务进一步进行规范。建议对挂靠人实行政策穿透，即将挂靠人作为独立的纳税人进行征税，挂靠人属于法人的，应当就取得的款项向被挂靠方开具发票，就所得缴纳企业所得税；挂靠人属于个人的，应当就取得的款项到税务机关申请代开发票，就所得按照“综合所得”缴纳个人所得税，被挂靠方在支付款项时，按照“工资薪金所得”或者“劳务报酬所得”预扣预缴个人所得税。

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